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无形资产的摊销_Amortization of Intangibles

无形资产的摊销是什么？​

无形资产的摊销，也称为摊销，是将无形资产的成本在资产的预计使用寿命内进行费用化的过程，通常用于税务或会计目的。无形资产，例如专利和商标，会被摊销到一个名为摊销的费用账户中。

与此相对，实物资产则通过折旧进行核算。此外，企业会计目的的摊销过程可能与税务所使用的摊销金额有所不同。

关键要点​

  • 无形资产的摊销是指将该资产的成本逐步费用化或核销的过程。
  • 摊销适用于无形（非实物）资产，而折旧适用于有形（实物）资产。
  • 无形资产可能包括各种类型的知识产权——专利、商誉、商标等。
  • 大多数无形资产在税务目的下需在15年内摊销。
  • 在会计目的下，有六种摊销方法：直线法、递减余额法、年金法、一次性法、气球法及负摊销。

理解无形资产的摊销​

在税务方面，无形资产的成本基础在特定年限内进行摊销，而不考虑资产的实际使用寿命（因为大多数无形资产并没有固定的使用寿命）。美国国税局（IRS）允许在197条款项下列的无形资产以15年为期进行摊销。

无形资产是可以被赋予经济价值的非实物资产。知识产权（IP）被视为无形资产，它是一个广泛的术语，涵盖了大多数无形资产。大多数知识产权受197条款的保护。这些197条款下的无形资产例如专利、商誉、商标以及商业和特许名称。

然而，并非所有知识产权都在IRS规定的15年内进行摊销。某些排除项，比如在交易中获得的软件，若是公众可购得、具有非独占许可证并未经过实质性修改的，按照167条款进行摊销。

重要提示： 根据公认会计原则（GAAP），企业逐渐摊销无形资产的费用以将该资产的成本与其在同一会计期内产生的收入相匹配。

特殊考虑事项​

当母公司收购子公司并支付超过子公司净资产公平市场价值（FMV）的金额时，超过公平市场价值的部分将计入商誉（无形资产）。知识产权在购买时最初作为资产记入公司的资产负债表。

知识产权也可以通过公司的研发（R&D）活动内部产生。例如，一家公司可能因新开发的工艺获得专利，这显然具备一定价值。该价值进而提升了公司的整体价值，因此必须适当记录。

在这两种情况下，摊销过程使公司能够根据预定的时间表逐年核销该无形资产的一部分价值。

摊销与折旧​

企业使用资产来产生收入和盈利。随着时间的推移，与资产相关的成本会被转入费用账户，因资产的使用寿命逐渐缩短。将资产的成本在一定时间内费用化，使公司遵循GAAP的规定，即收入和产生该收入所需费用必须相匹配。

有形资产通过折旧计入费用，而无形资产则通过摊销处理。折旧通常包括对实物资产的残值——即资产在其使用寿命结束时的可售价值。而摊销则不考虑残值。

注意： 无形资产的摊销需向IRS提交4562表格。

摊销类型​

在会计（财务报表）目的下，公司可以选择六种摊销方法：直线法、递减余额法、年金法、一次性法、气球法以及负摊销。用于会计目的的折旧方法只有四种：直线法、递减余额法、年数总和法和产量法。

在税务目的下，IRS允许使用两种无形资产的摊销方式。即直线法和收入预测法。如果资产是电影胶卷、录像带、音像录制、版权、书籍或专利，则可以使用收入预测法，而无需采用直线法。对于实物资产的折旧，IRS仅允许使用改良加速成本回收系统（MACRS）。

摊销实例​

例如，一家建筑公司购买了一辆价值32,000美元的卡车用于承包工作，该卡车的使用寿命为八年。根据直线法，年折旧费用为32,000美元的成本基础减去预计的残值（在此案例中为4,000美元），再除以八年。该卡车的年折旧费用为3,500美元（即（32,000 - 4,000）÷ 8）。

另一方面，假设一家公司以300,000美元购买一项专利，使其在30年内享有对该知识产权的独占权。公司的会计部门每年记录10,000美元的摊销费用，为期30年。

无论是卡车还是专利，均用于在一定年限内生成收入和利润。由于卡车是实物资产，应用折旧；而权利为无形资产，因此适用摊销。

无形资产的摊销如何定义？​

“无形资产的摊销”一词描述了在无形资产（如专利和商标）的生命周期内，费用化相关成本的过程。这一过程是为了税务或会计目的而进行的。通常称为摊销，这些资产会被费用化到一个摊销账户中。

如何计算无形资产的摊销？​

计算无形资产的摊销有多种方法。最常用的方法是采用直线法，即将资产的成本在一定时间内进行费用化。摊销的计算方式是将资产的成本与其预期残值或账面价值之间的差额除以总的使用年限。

在公司的财务报表中哪里可以找到无形资产的摊销？​

无形资产的摊销（简称摊销）出现在公司的损益表中的费用类别下。该数字还将在公司资产负债表的非流动资产部分中被记录。

结论​

无形资产的摊销，或简单称为摊销，是在资产的预计使用寿命内对无形资产成本进行费用化的过程，目的是为了税务或会计需求。无形资产（可能包括各种类型的知识产权，如商誉、专利和商标）会被摊销到一个名为摊销的费用账户中。

参考文献​

[1] Internal Revenue Service. “Intangibles.”

[2] Cornell Law School, Legal Information Institute. “26 CFR § 1.197-2—Amortization of Goodwill and Certain Other Intangibles.”

[3] Internal Revenue Service. “Section 167—Depreciation.”

[4] Ruchelman PLLC, Publications. “Tax 101: Taxation of Intellectual Property—The Basics.”

[5] Internal Revenue Service. “Instructions for Form 4562.”

[6] Internal Revenue Service. “Publication 946 (2023), How to Depreciate Property.”